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货币资金的循环审计篇（1） 货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。同时，货币资金既是生产的开始形态，又是生产的终结形态，连接着企业再生产两次循环，涉及到每次循环的各个环节。因此，货币资金的流动是否合理和恰当，对企业的资金周转和经营成败影响极大。可见，加强对货币资金的管理和核算，促使管好、用好货币资金具有十分重要的意义。 一、货币资金概述 （一）货币资金含义 货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，货币资金的核算与管理在企业会计中占有重要的位置。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。 （二）货币资金特点 货币资金最突出的特点是流动性最强和收益性最差。货币资金是流动性最强的资产，也是整个社会分配中人们得到的最终一个环节，是企业经过生产经营管理后最终利益流入。同时货币资金又是盈利能力最差的资产，存在银行里的银行存款还能有一些利息，而对于保险柜里的现金，则不会产生丝毫的收益，还存在被盗、失火等安全隐患。所以货币资金从管理的要求上要求它有合理的持有量，以保证企业资产增值。 （三）货币资金管理的目标 1、加强货币资金需求量的预测，提高货币资金的使用效率 企业在日常业务活动中需要用货币资金来支付各种经营费用，因此，企业必须保持充分的货币资金以满足生产经营活动的需要。但置存过多的货币资金会产生机会成本，影响了资金利用率。所以，企业必须在充分占有、分析过去资料的基础上，采用科学的预测方法，结合未来生产经营规模发展的需要，推测未来企业货币资金的需求量，为合理地使用调度货币资金提供科学的依据。使企业既有充分的货币资金满足生产经营的需要，又能防止保持过量的货币资金而造成浪费，以最大限度地提高货币资金的使用效率。 2、健全货币资金内部控制制度，保证货币资金的安全完整 随着企业经营活动的开展，货币资金频繁地流出、流入，极易发生差错和丢失；尤其是货币资金流动性最强，最易为经管人员挪用或侵占。因此，必须健全货币资金内部控制制度，防止职员的不法行为和其他意外事件发生，保证企业财产安全完整。 二、目前中小企业货币资金内部管理控制现状及存在问题 （一）货币资金没有合理的预算管理 货币资金无预算管理，银行存款账户要么趴着大量数额的货币资金，不去打理账上的货币资金，去做有效的投资与理财，要么就货币资金余额不足，支票经常出现空头的现象，拆了东墙补西墙，常常被供应商追着跑、被职工追着要工资等。 （二）企业现金收支管理存在的问题 1、企业收入不及时存入银行 企业现金收入，要求每日将现金收入存入银行账户，现在很多中小企业为了方便现金的使用，一般不会去日日存现金，而是3至5天，或者现金达到一定的数额再将现金存入银行。这样对于现金来讲就存在被盗等安全隐患，也不利于来记录业务发生的真实日期。如果企业不将收取的现金及时存入银行，而用收到的现金去应付日常的开支，也就是坐支现金的现象，违法收支两条线的规定。这样会容易账务混沌，账务不清晰。 2、企业收入形成小金库，产生体外循环 有些中小企业业务员既是销售员也是收款员，往往谈成一项业务后就直接负责收款，对于客户索要销售发票的业务，财务部门还能够干预与控制，但是对于不要发票的客户，往往这笔业务就变成了业务员的自己的收入。比如说对于技术服务的业务，这个技术服务人员自己联系的业务，就可以自己联系、自己服务、自己收款，资金及业务都变为单位的体外循环，绕开了企业的财务部门。 3、资金支出环节内部控制不到位 有些中小企业没有执行不相容岗位相分离的制度，资金支出变得非常容易，而且有很多的支出是不合法的、不合理的支出。因为制度不细致，就被某些人轻易的套取，明知不合理审核人员却没有制度的支撑，说话与管理就不够硬气。 （三）银行存款收支管理存在的问题 银行多头开户，有些账户开完后，用过几次就因为路途远等原因就不再使用，也不去办理销户手续，致使银行存款账户上总是挂着这样沉睡的账户。另外，银行收入的资金，业务员的跟踪不到位，有时年初就到账的资金，年中了还未开发票，致使资金挂账或者长时间未达账项。再加上银行存款的结存管理与对账环节制度执行不到位，银行账户与银行对账由出纳人员一人处理，没有执行不相容业务有两人管理，缺少必要的监督与抽查盘点，容易造成挪用公款等舞弊行为。 （四）内部审计不到位 有些企业没有建立内部审计部门，对于财务部门的工作缺乏监督，往往财务部门的工作就是最终环节，事后无监督、无审计。有些企业虽然设立内部审计部门，但是并未发挥积极有效的作用，形同虚设。例如内部审计部门只负责审计财务账务，对企业的内部控制制度、内部业务流程不予关注，致使有些企业虽然有审计部门，每年的报告只是形式上的披露一下财务报告数字准确等的套话，没有对管理与经营的建议意见，不能真正从根源上治理公司。 三、完善中小企业货币资金内部控制的措施 （一）加强企业文化管理与控制 企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。经常培训有关企业管理理念的内容，使员工自己主动的做到公家的便宜不贪不占，员工主动不会去做损害企业利益的事情，领导与员工主观上做到不贪污、不挪用、不截留、不为自己谋取不正当的收益，提高企业职工的职业道德及全面素质。 （二）加强企业各项制度建设，特别是企业内部控制制度的建设 1、不相容职务、不相容岗位相分离的制度 不管是业务活动还是企业的资金管理活动做到一项业务不能完全由一人管理与完成，要有多人的参与，避免一个人的舞弊，形成资金与业务的体外循环。 银行票据与银行印鉴要分开管理，企业的合同印鉴、公章等也要加强管理，建立使用审批与明细登记制度。这样能杜绝一人拿着银行印鉴随意开户的问题。 2、完善企业货币资金的管理 第一，货币资金建立不定期的抽查盘点制度，银行存款余额调节表做到会计编制，避免出纳人员的舞弊。做到管钱的不管账、管账的不管钱，钱账要月月核对相符。 第二，建立严格的资金支出的审批审核制度，特别是大额资金使用的审批。具体支出流程为“经办人（申请）部门负责人（确认）财务（审核）公司总经理（审批）出纳（付款）”避免审核流于形式，讲人情，严格执行各项制度。 第三，加强企业的业务流程的再造，充分考虑到内部控制，同时加强企业的信息化管理，使流程以信息化为手段与工具，使发生的业务，既成事实，无法人为的修改，避免舞弊，同时也可以在企业的信息化系统中留有痕迹，便于日后的审核与审计。 第四，资金支出制度建设要全面细致，不能粗框架，要求细线条。具体来说就是从研究开发的支出、材料采购、招待费、差旅费、通讯费等等报销的标准、报销的具体用途，都要制度健全。 （三）加强内部审计 企业内部设立内部审计部门，加强内部审计，内部审计相当于企业的内部的检察官，对已经发生的业务要能够经得起审计。再者审计不能只停留在财务数据、财务报表层面，同时审计也要做好内控制度、内部业务流程的检查，发现实际操作环节的漏洞，使制度、流程日趋完善，企业管理不断提升。 四、结束语 货币资金管理的好坏，直接反映着企业各个管理环节的好坏，是企业管理的晴雨表，最终都会表现在货币资金的运行上。因此加强企业制度的全面建设与落实，才能最终反映在资金的管理水平的提高上。这不仅仅是资金的管理问题，而是一个系统的管理工程。 参考文献： 货币资金的循环审计篇（2） （一）事业单位基本建设货币资金内部会计控制的内容 基本建设货币资金内部会计控制是一项针对事业单位资金核算管理工作而建立起来的结构体系，因此，其所蕴含的内容主要包括了授权批准程序，分离办理各种不相容的基本建设货币资金业务，以明确相关的规定，互相制约相关的机构和人员，形成相对严格的管理体系，加强对基本建设资金收支的稽核等。 （二）事业单位完善货币资金内部会计控制的重要意义 财政资金是事业单位基本建设资金的主要来源，随着财政体制改革的进一步深化，提高建设资金的使用效益就成为事业单位基本建设永恒的基本着眼点。实践证明，良好的货币资金内部会计控制对于事业单位基本建设提高资金使用效率和效益有着不可或缺的作用。 1.良好的货币资金内部会计控制制度是满足事业单位基本建设内部控制评价报告制度要求、促进市场经济发展的客观需要。 2.良好的货币资金内部会计控制制度是完善事业单位基本建设法人治理结构的前提条件。 3.良好的货币资金内部会计控制制度对从源头上治理腐败具有积极的促进作用。把制约权力、追究责任、重点监管作为事业单位基本建设货币资金内部会计控制制度始终遵循的基本原则和努力方向。 二、事业单位基本建设货币资金内部会计控制存在的主要问题 （一）货币资金开支审批的分配及审批权限的划分不严格。 为有效规范单位货币资金的管理，事业单位基本建设不断加强了货币资金审批权限的分配及审批额度限定方面作了多种形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在实际的操作过程中，各种规章制度的详细程序以及规范做法还没能完善。 （二）在票据及有关印章的保管上存在漏洞。 由于各种票据在购买、保管、领用、注销等环节职责权限不清晰，造成空白支票的遗失和盗用，所有的印章由一人保管，造成会计、出纳人员职务犯罪。 （三）银行存款管理混乱。 由于事业单位下属单位自行到银行多头开户、资金分散，使信息流与票据流、资金流脱节，使资金结算和流转无法形成财务核算中心规模效益，业务流程复杂，大大影响周转效率。 三、强化事业单位基本建设货币资金内部会计控制的几点建议 （一）实施项目建设法人责任授权批准制度。 法人授权通知书对于项目建设法人的责任有着极为重要的意义，例如批准授权相关的事项，使用资金等，都通过法人授权通知书来进行操作。根据货币资金业务的特点，保证货币资金的安全和正常有序运转，应当包括以下两方面： 1.通过授权人的授权，明确被授权人取得货币资金业务授权的方式、权限、程序等相关信息。而被授权人必须遵循相关的规定，在相应的授权内进行审批操作，不得越权。 2.明确经办人在处理业务过程中所必须遵循的工作职责和工作要求，按照被授权人的批准意见来合理办理各项货币资金业务。对于超越审批权限的货币资金业务，则有权拒绝办理，并及时向授权人报告。 （二）实施货币资金岗位责任制度，明确职责权限。 建立岗位责任制度的目的在于确保各项不相容的岗位能够相互分离，减少岗位之间的互相影响。目前，涉及到各种不相容的岗位其所遵循的原则主要为：1.专人负责各项货币资金的收付，除专业人员外，其他人员不得接触货币资金的管理；2.出纳与资金审批分离，为有效规范资金的审批应用，负责出纳的人员与负责货币资金审批的人员必须为不同的工作人员；3.H烁涸鸹醣易式鸬氖崭逗突醣易式鸬氖崭蹲ㄓ糜≌拢实行互相监管；4.专人负责出纳、货币资金的稽核、会计档案的保管；5.支付印鉴需分为两部分管理，一部分出纳，另一部分由财务主管负责保管。需使用时，要向财务主管申请，财务主管见到项目负责人、部门负责人的分层签批后，方可同意盖章。6.每个月的银行存款调节表由财务主管来做。7.在票据管理上采用登记簿的形式。分别有支票领用登记簿、发票领用登记簿及收据领用登记簿，详细记录了票据的领购日期、开出票据的日期、票据用途、票据编号及票据领用人等，并且由专人负责保管，对使用完毕的整本收据、整本发票的存根联进行稽核并做好稽核记录。 （三）实施货币资金集中控制，提高建设资金使用效率。 1.统一银行开户管理，确保货币资金安全。 货币资金是流动性最强的资产，同时也是事业单位基本建设内部控制的关键环节，对于事业单位资金核算的精准度有着极为重要的影响。因此，在加强对货币资金的事前控制，不断完善各项基础制度的牵制等基础上，财务核算中心要严格执行专户存储，专款专用，专账管理。实行国库集中支付的建设项目资金，财务核算中心要进一步转换角色，不断加强对各项专项资金的规划，利用，以切实把握好各类支出关，加强资金的利用率。 货币资金的循环审计篇（3） 从企业的整个生产经营来看。在企业从开业到清算的整个存续过程中，货币资金与各个业务循环存在着广泛而紧密的联系。货币资金与其他业务循环的关系主要有四个方面：销售与收款循环、筹资与投资循环、购货与付款循环和生产循环。一般而言，企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。 1.货币资金收入业务。企业货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。该项业务主要有两种情形：一种是企业当期销售业务收回的货币资金和收回前期应收款项。此项业务是企业的主要货币资金收入业务。另外一种企业不经常发生的货币资金收入业务，主要包括：通过发行、出售或转让有价证券、固定资产、原材料、无形资产等而收取的现金和银行存款，以及因持有各种有价证券或银行存款而定期取得的股息和利息收入。 2.货币资金支出业务。企业货币资金支出的业务涉及的范围很广，主要包括：各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外，企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。 3.货币资金的流动及零星备用金业务。货币资金在其不同项目之间的流动是指从银行提取现金，现金交存银行，其他货币资金账户的开立、取消等业务导致货币资金在其不同项目之间的流动。如，设立采购专户等。零星采购或差旅费等项用途的一定金额的现金款项。企业的货币资金收付业务除少数采用现金结算外，绝大多数业务是通过银行结算的。 二、货币资金的内部会计控制要点 一般而言，一个良好的现金内部控制制度应当包括以下内部会计控制要点：现金收支与记账的岗位分离；现金收入、支出要有合理、合法的凭据；全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；其中现金收支与记账的岗位分离是现金业务内部会计控制制度的基本要求，具体而言：金实物的收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金；规模较大的企业，出纳员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任；负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的工作，负责应付账款的职员不能同时负责现金支出账的工作；保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账；负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离；现金支出的审批人员应同出纳人员、支票保管人员分离。另外，对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。 三、货币资金内部会计控制管理设计 货币资金的循环审计篇（4） 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-00-01 货币资金的管理使用对企业的流动资金周转以及企业的生产具有直接的影响，更是与企业的生存有着千丝万缕的关系。加强企业货币资金的内部控制，能够有效提高企业资金的运行效率，让企业能够在市场竞争中保持竞争优势，促使企业健康持续的发展。所以，建立健全的货币资金内部控制体制，加强货币资金的管理，防止资金意外损失，这对于提高企业经营有着重要促进作用。 一、货币资金管理中的内部控制关键之处 （一）我国企业货币资金内控管理的问题 部分企业还未能够建立起健全的货币资金内控体系，科学的内部控制框架还没有构建，企业内部控制环境薄弱，有些组织的设立并不符合现代企业制度的要求，这严重导致货币资金管理质量低下。主要表现在，现金收支业务和银行内部控制过于散漫，部分单位并没有能够注重对岗位的制约以及分工，没有完善的货币资金授权批准制度，这就导致现金和银行存款发生漏洞。 （二）重视现金收支业务控制 在现金收支业务中需要对现金的来源和渠道进行充分的掌握，清楚明白流入的现金额度和具体数量，对那些已经取得的收入做好及时入账工作，严禁出现款已收账未入的情况，禁止设立账外账。另外还需要重视现金流的流出环节，保证现金是合法合理的支出。这其中的主要过程是对支付申请进行审核，检查支付的理由及凭证；对审批程序和权限的正确性、审批手续的完备性以及是否越权审批等等进行审核，另外还需要对支付的程序进行审核，核查支付是否按照规定的程序以及审批意见进行办理，出纳人员是否做好详细记录，并登记现金和银行存款日记账。在对现金收支业务的控制中，要重视现金盘点工作，完善盘点制度，禁止由出纳人员对现金进行盘点，盘点需要有第三者的参与，增加盘点工作的不定期抽查，保证现金库存不出差错与账面上的现金余额相符。 （三）重视银行存款收支业务控制 企业要充分重视银行账户的开立，严格按照规定来实施银行账户的开立和管理。企业不能够在同一个网点开设多个账户，也不能够跨行、多头开户，严禁出现公款私存的现象。除了要加强与银行之间的对账工作，还需要克服银行客服分布较为分散、相距较远、对账比较困难的问题，加强与异地同城单位之间往来款项的核对工作，确保货币资金的收付符合相关规定，资金回收一定要及时足额。同时还需要加强对与货币资金相关的票据和印章的保管，明确票据的买卖、保管、使用和转让等等一些环节，在财务部门设立特定的备查簿，对空白票据的保管也同样要重视，确保不会出现丢失被盗的现象；至于银行印鉴，严禁由一个人进行管理。 二、加强企业货币资金内控制度建设的措施 （一）建立科学的财务控制体系 企业需要建立起严密货币资金岗位责任制，在设立组织机构以及对员工的工作进行分配时要进行职能分割，让各个岗位之间能够互相制约，互相监督，将不相容的职务进行分离，建立科学的财务控制体制。企业需要建立严格的内部控制制度，设立资金预算管理、资金计划管理、资金审批管理、资金集中管理、资金支付管理等等相关的管理制度来对企业货币资金进行内部控制，尤其是在资金审批方面，需要严格对待，明确审批人员在进行资金审批时所要遵循的审批权限、程序以及所要承担的责任，对各个环节岗位职责和工作范围进行明确规定。 （二）加强货币资金全程全面控制 1.加强货币资金的安全性控制。对企业的各项货币资金加强安全性控制，主要是对现金、银行存款和其他货币资金的应收应付票据的安全性控制。严禁企业内部出现资金私自挪用和出街货币的现象，企业财务负责人应该要对各项货币资金不定期的进行盘点，确保资金日清日结，货币资金要与账本相符。在进行盘点的时候，一定要对每天的库存现金余额进行核对，对于超过限定额度的现金一定要及时送至银行存储，从而降低资金被盗的风险，同时也是集中资金，利于统筹安排。 2.加强货币资金的完整性控制。对于企业所有的货币资金的收支都需要按照相关规定及时的计入相关账户，利用收据和发票的连续性来对应收到的货币资金进行核实，确保没有遗漏任何一笔收到的货款，全部入账。加强对发票和收据的印制、手法、存放的管控，对发票的存根联与记账联进行定期不定期的审查，一旦发现有异常就需要及时进行纠正，另外还需要利用银行的对账单对企业银行存款的日记账进行逐笔核对，找寻是否存在问题；对与相关单位之间的往来账款也需要进行核对和签认，确保每一笔款项都及时入账。 3.加强货币资金的合法性控制。利用加大内部监督和审计力度的方式来加强对企业货币资金收支业务的合法性控制。对于那些业务量大、每笔业务涉及金额较大的企业应该增加复核会计这个职务，要两名财务工作者同时对记账凭证进行审核；对于业务量小，涉及金额也小的企业可以只利用一个人对记账凭证进行复核。对授权审批制度的建立要进一步加强，对于金额较大的款项的支付要进行重点控制，企业甚至可以利用政府机关和社会的力量来对货币资金管理的情况进行监督，利用群众的力量来获得对自身有利的资源。 4.加强货币资金的效益性控制。在对企业货币资金进行控制的过程，一定要遵循企业发展的宗旨，也就是要获取利益，实现财富最大化。所以，企业应该要充分认识货币资金在生产经营活动中所存在的形式，对于资金各种形式的比例和结构进行科学的分析，确立出企业合理的资金结构，优化资金结构，通过各种有效合理的方法来筹集资金，加强资金的周转，减少资金在各个环节中不必要的浪费，提高资金的使用率，促进资金的增值和保值。 （三）加强事后监督，及时修正 在对企业货币资金管理的过程中，除了需要注重事前防范、事中控制以外，还需要加强对资金的事后监督。在每一项重大的经济活动之后，内部审计部门就需要按照相关的监督程序来对其中涉及到的各项经济活动做出审计，及时发现这其中所存在的漏洞，这样不仅保证了资金的管理目标具有科学性，企业还可以根据所反馈的信息及时调整措施，从而保证企业对货币资金的管理更加科学，更加合理也更加有效。 参考文献： 货币资金的循环审计篇（5） 货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是进行生产经营活动必不可少的条件。任何企业要进行生产经营活动必须拥有货币资金。加强企业的货币资金内部会计控制，是完善内部管理，减少成本费用的关键环节。 一、实施货币资金内部会计控制的重要意义 根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金可以划分为现金、银行存款及其他货币资金。企业资金流转的起点和终点都是货币资金，其他资产都是货币资金在流转中的转化形式。纵观企业的整个生产经营活动，从开业到清算的整个存续过程中，货币资金的流转贯穿始终。由此可以看出，企业的生产经营能否搞好，货币资金管理的效果好坏非常重要。 货币资金的会计核算非常简单，但是在日常货币资金管理中，经常出现错误。同时由于货币资金的流动性最强，使得货币资金成为最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。因此，为了减少错误，防止犯罪，必须加强货币资金的内部会计控制。完善货币资金内部会计控制措施，对于保障企业资产的安全完整，提高货币资金的经营效率，具有重要意义。 二、货币资金业务的表现形式 在生产经营中，货币资金的流转无始无终，不断循环。货币资金的循环有多条途径。例如，有的用于购买原材料，原材料经过加工成为产成品，产成品出售后又变为现金；有的用于购买固定资产，在使用过程中逐渐磨损，价值计入产品成本，通过产品销售变为现金。但归根到底，企业所涉及的货币资金业务包括货币资金的流入、流出以及货币资金内部不同项目之间的流动。 (一)货币资金的流入 企业货币资金的流八包括：企业通过筹资战略取得需要的货币资金：企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金等。销售商品、提供劳务又涉及两种情形：一种是企业当期销售业务收回的货币资金和收回前期应收款项。此项业务是企业的主要货币资金收入业务；一种企业不经常发生的货币资金收入业务，主要包括：转让有价证券、固定资产、原材料、无形资产等而收取的现金和银行存款，以及因持有各种有价证券或银行存款而定期取得的股息和利息收入。 (二)货币资金的流出 企业货币资金的流出涉及的范围很广，例如。购买商品、接受劳务、购买固定资产、向国家缴纳各种税费、对外投资、向债权人支付利息、向投资者支付的股利等。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外，企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。 (三)货币资金内部不同项目之间的流动 货币资金内部不同项目之间的流动是指从银行提取现金。现金交存银行，其他货币资金账户的开立、取消等业务。如，设立采购专户等。 三、货币资金业务常见的错弊 货币资金错弊行为的产生都有其内在的主客观因素。并且都会以一定的形式表现出来。具体来说主要有： 一是由于岗位分工、内部牵制有缺陷导致的错弊。如出纳人员同时登记现金或银行存款日记账、明细账和总账，故意错记：少记收入，多记支出，截留现金形成贪污；会计人员利用经管货币资金的便利，公款私存，谋求利益。 二是会计稽核人员不能真正发挥作用导致的锚弊。如会计人员在原始凭证上涂改金额、添枝加叶，稽核人员未履行职责形成贪污。 三是由于票据管理有缺陷导致的错弊。如会计人员撕毁收八现金的票据，将现金贪污或盗取空白票据开票，隐匿现金。 四是由于印章管理有缺陷导致的错弊。如会计人员私自将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票等票据背书转让给与个人有利益关系的单位，变相占有公款。 四、货币资金的内部会计控制措施 为了防止货币资金业务出现错误和舞弊，必须对其产生的根源进行分析。如果是客观因素，则必须强化货币资金的内部会计控制。货币资金的内部会计控制是由单位管理层及员工共同实施的针对货币资金事项的控制。一般来说，一个良好的货币资金内部控制制度应当包括以下措施： (一)岗位分工控制 企业在设计、建立内部控制制度时，首先要建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。其次应对不相容职务进行分离，如不能由同一人完成两项作业，不能由同一个岗位同时履行两项职责，其核心就是“内部牵制”。针对货币资金内部控制，出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；保管与盘点清查分离；支付的审批与执行分离。第三建立回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳人员。最后是要进行岗位轮换。 (二)授权审批制度 企业应当明确审批人对货币资金业务的授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人不得超越审批权限；明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求；严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。 (三)支付业务控制 企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理支付业务。在实务操作中，可遵循： 1支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向规定的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有经济合同、原始单据或相关证明。 2支付审批。规定的审批人根据其职责、授权权限和相应的程序对支付申请进行审批。对不符合规定的支付申请应坚决拒绝。性质或金额重大的，应集体决策审批或者联签。 3支付复核。财务部门指定专人对已批准的支付申请进行复核，复核其核准范围、权限、程序是否正确，手续和相关票据是否齐全、合法，金额计算是否准确，支付方式是否妥当(严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定使用现金；不属于规定现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算)等。复核无误后，交由出纳员办理支付手续。 4办理支付。出纳根据复核无误的支付申请支付款项，同时登记现金或银行存款日记账。 (四)建立现金和银行存款的控制制度 企业应加强现金库存限额的管理。超过库存限额的现金应及时存入银行。明确本企业的现金使用范围，严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定使用现金；不属于规定现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。企业现金收入应及时存入银行，不得坐支现金。 加强对银行账户的管理。企业应当按照《支付结算办法》等国家有关规定，开立账户，办理存款、取款和转账结算。应当严格遵守银行结算纪律，即不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；单位和个人不得违反银行结算制度，签发空头支票或者故意签发与其预留的本人签名式样或者印签不符的支票。应当指定出纳以外的专人每月核对银行账户，编制银行存款余额调节表，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否一致，是否存在舞弊。如果企业同时使用网上银行等电子支付方式，企业要加强监督检查，严格实行网上银行支付操作人员不相容职务的分离，执行和批准人员分离，防止因支付方式改变而随意简化、变更授权批准程序。 (五)清查盘点、账实核对和限制接近制度 货币资金的循环审计篇（6） 一、引言 货币资金是企业拥有的流动性最强的资产，包括库存现金，银行存款及其他货币资金。货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件，是其生存和发展的基础，在企业管理中居于重中之重的位置。货币资金具有强流动性的同时，也是控制风险最高的一种资产。货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点:(1)货币资金具有极大的被盗和挪用的风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；(2)货币资金业务同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；(3)货币资金业务的工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；(4)货币资金业务本身一般无合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支业务对应的其他业务。基于以上特点，各单位自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制。 二、货币资金内部控制的环境 控制环境是对企业内部控制的建立和实施具有重大影响因素的统称，包括诚信与道德观、领导者的管理理念和经营风格、员工胜任能力、组织结构及权责分配、人力资源政策等要素。控制环境决定了企业的基调，是内部控制其他要素的基础。控制环境直接影响企业员工的控制意识，提供了内部控制的基本规则和构架。货币资金内部控制环境主要包括以下因素:(1)管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。(2)员工的职业道德。货币资金内部控制研究在内部控制每个环节中、各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。(3)内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。 三、货币资金内部控制现阶段存在的问题 在实际工作中，企业货币资金内部控制暴露出以下几个方面的问题:1.存在货币资金内部控制制度不健全的情况。岗位分工不一致，存在未建立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约。2.报销审批制度不严。虽有制度但得不到有效执行，支出预算管理流于形式。资金稽核制度没有有效执行，支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等。3.会计人员素质不高。很多企业的会计没有经过系统的会计专业学习，会计资料乱、缺、脏现象严重。 四、强化货币资金内部控制的措施 1.改善货币资金的内部控制环境。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。提升管理者的管理哲学和经营风格，塑造良好的企业文化，管理者的管理哲学和经营风格表现为管理者的各种不同偏好。其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响，进而表现对货币资金管理重视程度以及对人力资源的政策及看法等。 2.货币资金内部控制的成本效益原则。企业设立的每一项控制措施，都应当是控制效益大于控制成本的，否则即使该项控制措施有一定的作用，也不值得设置。所以，企业的内部控制并非越完整越好；规模过大的内部控制，会使企业得不偿失，是要不得的。值得注意的是，内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的，企业设置内部控制措施应当非常谨慎地进行判断。 3.完善货币资金职务分工控制。职务分工控制是内部控制的基础性控制，直接决定着整个内部控制制度的有效性。职务分工控制要求不兼容的职务应当相互分离，各个工作岗位都应当有明确的职责，且责权利统一和平衡，以便各个岗位之间能形成有效的相互联系，相互制约的制衡机制。所谓不兼容职务，是指如果集中于一或岗位办理，会增加错误与舞弊发生的机会，或增加掩盖错误与舞弊的可能两项或两项以上的职务。因此，为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，的所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行，这是形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说，离开了不兼容职务相分离这础，现代内部控制就难以建立和有效运行。 4.对货币资金的内部控制应采取制衡原则。所谓制衡原则，是指企业的任何一个工作岗位或任何人都应当既是控制者，又是被控制者，其拥有的控制权力与承受的被控制的压力当是对等的、平衡的；各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。最高领导者能否实现全面的相互制衡，是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此，企业在建立内部控制，划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时，要严格遵循制衡原则；在检查内部控制运行是否有效时，要把各个控制岗位，特别是领导岗位是否存在权力失衡，甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况，必须及时报告企业的权力机构，由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。 货币资金的循环审计篇（7） 关键词 企业 货币资金 内控制度 建设 一、引言 企业货币资金具有很强的流动性，其具体的形式包括银行存款，现金及其他形式的货币资金且与其他的经济业务密切联系。由于其流动性强，导致控制的风险增加，在实际的操作过程中，由于执行不到位，内控制度不健全，可能产生货币资金管理问题，因此完善货币资金内控制度对企业的经营管理，保证资产安全起着至关重要的作用。本研究试图探讨企业货币资金内部管理存在的问题或者漏洞，设计合理有效的内控方法，以此来完善企业货币资金内控制度[1]。 二、企业货币资金管理存在的薄弱环节 1.银行存款收支业务环节 首先是开设多户头，获取利息。有些会计人员通过银行间拉客户的机会，私自用本企业的印章在其他银行开设一个存款账户，等到期末再存入单位账户，然后私自存的利息占为己有。其次私自提现通过支票来套物品。有些会计人员私自签发现金支票，用来提现，但是不记账将所购物品占为己有。第三：出借支票账户，有些会计人员将支票借给他人用于结算，从中谋取私利，目前票据和银行账户的管理很混乱。第四：私自背书转让，通过将收到的转账支票背书转让给一些对自己有好处的单位，从而达到占有公款的私心，目前会计人员几乎保管了所有支付事项的印章，所以需要迫切改革[2]。 2.现金收付业务环节 首先是私自涂改凭证的金额，有些会计人员利用企业上级管理部门没有指定专业的人员对其原始凭证审查的机会，私自涂改发票或者收据上的金额，以此来获取私利。其次是任意撕毁票据或者发票，有些出纳人员私自撕毁收入现金票据，来获取差额。第三：虚开发票，错记金额，有些会计人员相互之间串通起来，私自开虚假发票，故意记错金额，将多余的金额占为己有。 3.其他薄弱环节 企业在实际的经营运作过程中，往往是有章不循，违反了规章制度没有及时地追究相关责任人，造成以人的意志为转移，例如：一些企业在一些重大的决策上没有标准和民主，企业的负责人为了自己的利益将收益不入账，私设小金库，资金管理严重失去控制，还有些企业的负责人利用投资，采购的机会，获取巨大的回扣现象，企业的货币资金对企业的正常运行极为关键，因为它是唯一能够转换为其他任何类型的资产，但是最容易被挪用，被盗窃，所以企业加强其资金管理，规范其使用对保护企业资产安全，维护正常的秩序意义重大。 三、完善货币资金控制的制度措施 1.完善内控制度 首先要规范管理会计基础，从原始凭证的审核到凭证及报表的编制，每一个环节都要严格按照规定的标准进行；严格把握资金支出关，在办理货币资金业务时，要看支付申请，看其是不是合理的，手续是不是齐全，严格禁止私自设小金库或者收款不入账等行为；其次要管理好银行开户点，有些企业由于自身发展原因，在不同银行开设了很多账户，没有及时与银行对账，导致企业与银行的金额严重不一致，所以企业需要安排专业的人员定期核对银行账户，发现不一致需要及时上报，做到及时清理与检查；做好现金盘点，在日常的活动中，会计人员要做到日清月结，及时清点账户金额；第三：要管理好各种票据印章，定期监督检查。最后要推选合适的财务人员，要推选那种思想政治合格，业务好，职业道德过硬的专业会计从业人员对企业的货币资金管理有着很重要的作用[3]。 2.货币资金控制制度 货币资金对企业的生存发展起着至关重要的作用，因此需要加强其管理，建立优良的内控制度，最主要的目标就是要确保货币资金的安全和完整，货币资金控制制度是一个很严密的完整体系，是通过内部分工与相互制约来完成的，具体内容主要有审核制度，盘点制度，牵制制度和手续制度等。在审核制度中，要审查手续是不是完备健全，数字是否真实。在盘点制度中，要定期进行盘点查清，并与银行账户相一致。在牵制制度中，其核心是资金与账户的管理分开管理，要明确会计人员与出纳人员之间的分工，出纳的 人员专门负责现金的管理及银 行的存款收付工作。在手续制度中，要严格按照公司的流程来 ，严格执行相关的条款，做到有章可循。 四、企业货币资金内控制度的优化设计 1.制度内容的设计 首先职责分工与职权分离制度，出纳人员与会计人员要做到合理的分工，设置专门的出纳岗位，负责货币资金的保管，保管收支原始凭证及做好日记账的登记。会计人员则不能够同时兼任出纳，做到各负其责。其次授权与批准制度，企业的所有经济活动要求按照权限来进行批准，企业各级人员只有得到批准与授权后，才能够对相关的经济业务进行处理，对为 经授权擅自接触，要严肃处理，并且在第一时间进行控制，特别是企业的管理人员要明确其职责范围与业务权限，在让他们知道自己的权利以后，也要让他们知道自己所要承担的责任，明确其对自己的业务处理所要承担的相应责任。审批的人要求在授权的范围内进行必要的生僻 ，不得越权，办理货币资金支付的财务人员也要遵纪守法，客观公正，按照规定办理相应的货币资金业务。第三：内部记录与核对制度，所有的资金货币业务要进行记录，按照规定的流程来办理货币资金支付业务，努力把握支付申请关口，支付审批关口，和支付符合关口。出纳人员要经常核对账户金额，内部审核人员要负责收支凭证与定期审核。第四：安全制度与严密的手续和收支凭证制度。货币资金的要有专门的人来保管，有专门的人进行内部监督，建立符合制度，定期审核相关的凭证填制，算账及记账等工作，此外支付每一笔款项都要有凭证和审批手续，付完款项后，要在付款凭证上加盖“付讫”章[4]。 2.内控方法的设计 （1）收款环节 首先是收据的控制，通过收据的编号的连续性，来核对收到的货币资金是不是和账户金额一致，以此来保证所有的货币资金入账，不至于流失，被挪用或者盗用，其次是银行存款的控制，银行账户的开设与终止要有正式的审核批准手续，否则不得私自开设或者终止，，也不允许将企业的公款用个人的名义来存入银行。对管理银行账单调节及银行存款账面金额的人员不能够同时负责现金收入及支出方面的业务。 （2）付款环节 要建立严格的货币资金授权审批制度，有效预防货币资金的侵占。建立资金预算控制，统筹安排企业一定时期的货币资金的流入与流出，最后要控制结算的方式，在条件允许的条件下，要尽量鼓励使用转账支付。 （3）其他环节 首先要控制定额备用金，企业日常经营中，通常发生一些零星的小的支出，可以建立一个定额备用金制度来加以控制，要求确定每一笔备用金的金额与企业的实际情况相一致。其次要控制财务印章的 ，财务印章对企业非常重要，要严格禁止一个人使用企业的所有印章，未经批准不得在票据上盖章，每次使用的章要每次做好记录，印章要与支票分开存放。 五、结语 目前我国企业在货币资金管理存在这样或者那样的漏洞，因此加强内控制度的管理显得尤为重要，对企业来说，不仅要完善内控制度，加强货币资金收支及复核管理，同时也要加强票据和印章的管理，确保货币资金的安全与完整，其次要要个 保证内控制度不折不扣的执行，分设岗位，相互牵制，加大宣传力度，将不合理的 不合法的有效遏制，强化培训提高会计从业人员，出纳人员及监督人员的整体素质，定期不定期地进行突击检查，防止货币资金的流失，因此企业货币资金控制制度的建设离不开严格的制度，优良的管理模式与正确的决策，只有这样才能够使货币资金内控得到良性循环。 参考文献： [1]李虹.加强企业资金管理建立健全货币资金控制制度.现代会计.2004(5). 货币资金的循环审计篇（8） 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-00-01 一、货币资金内部控制目标及环境 货币资金内部控制是企业内部控制的重要组成部分。为保障货币资金的安全、完整，保证货币资金的合理、合法和有效，就必须明确有效的货币资金内部控制的目的和内部控制环境。 （一）货币资金内部控制的目标 企业货币资金内部控制的根本是确定内部控制目标。良好的货币资金内部控制目标包括：1.安全性，既确保企业库存现金安全，防止货币资金被盗窃、诈骗和挪用；2.完整性，确保企业所有收入均已入账，防止设立“账外账”等侵占企业收入的违法行为；3.合法性，检查货币资金手续是否齐备，其获得、使用是否符合国家法律、法规；4.效益性，保持合理货币资金余额，创造最大效益。 （二）货币资金内部控制的环境 控制环境的好与坏直接决定着企业货币资金内控制度能否实施、实施的效果及控制的有效性，是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。主要包括以下三方面： 1.治理管理层。治理管理层的职能，以及其对几个内部控制重要性的态度、认识和措施是货币资金内部控制环境中的决定性因素。治理管理层的诚信和道德价值观、治理层的参与程度、管理理念和经营风格、管理水平等都直接影响货币资金内部控制执行的效果。 2.员工的职业道德和胜任能力。在内部控制的每个环节中，诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，内部控制的有效性直接依赖于内部控制的每个环节中各人员的诚信和道德价值观。管理层对员工胜任能力的重视包括对于工作所需的胜任能力水平的设定，以及达到该水平所必需的知识和能力的要求。 3.内部审计。内部审计是企业内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，是对内部控制有效性，财务信息的真实、完整性，经营的效率和效果所开展的评价活动。由于实施的时间比较灵活，能及时发现内部控制中的薄弱环节和漏洞。 二、货币资金内部控制中存在的问题 （一）管理层不重视，财会人员素质不高 某些企业的管理层只喜欢控制别人的内控制度，而讨厌约束自己的内控制度，导致管理层凌驾于内部控制之上；或由于两个或更多人员进行串通而规避了内部控制制度。同时，货币资金内部控制制度的设计和有效执行还取决于财会人员的素质。有些财会人员不具备与其工作相适应的业务能力，缺乏严谨的工作态度、责任心，不遵守财经纪律和职业道德的要求，因此，直接威胁到货币资金的安全性。 （二）货币资金的筹集、使用不经济 货币资金是企业变现能力最强的流动资产，可以用来满足企业生产经营的各项成本、费用开支及税费的交纳。因此，筹集和拥有充足的货币资金对企业正常生产经营，增强资产的流动性和债务的可清偿有着重要意义。另一方面，货币资金的营利性较低，持有过多的货币资金，会降低企业资产的收益水平。在实际工作中，如何能筹集到低成本的货币资金，同时增加其收益性，即在向银行贷款的同时最大限度的使用资金是同等重要的。 （三）建立制度，执行不严 由于没有良好的货币资金内部控制程序或者没有严格执行制度而造成不按职位不相容的原则行事，非财务人员随意经手现金，产生现金账外循环而出现差错等情况。某些企业为了逃税、逃避审计、检查、监督等目的，采取隐瞒收入、多列费用等手段，搞“账外账”等造成了账内资金与账外资金相互交错，且资金收支的不合理性和不合法性，加上长期缺乏监督管理，导致货币资金出现差错的重要原因。 （四）岗位分工不明确、授权审批手续不全 有些企业由出纳一人保管支付款项所需的全部印章，办理货币资金业务的全过程。没有明确相关部门岗位的职责权限，未执行不相容岗位相互分离制度，未建立严格的支付申请、审批、复核、办理等授权批准制度，或越权审批等行为而造成货币资金被贪污、侵占、挪用等现象，而给企业造成重大经济损失。 三、解决货币资金失控的对策及设计 （一）解决货币资金失控的对策 对于资金内部控制中存在的诸多问题，企业可采取的态度应该有： 1.管理层对内部控制及其重要性的态度、认识，保证内控落实 最重要的是管理层能否建立良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。企业管理层要重视财务核算、监督工作。在企业生产经营全过程中的各个环节都坚持按制度执行、照章办事。 2.货币资金的预算与筹集 企业应根据实际情况确定合理的资金持有量，在保证正常生产经营所需资金的同时，尽量减少闲置资金。货币资金的预算及筹集是企业生产经营中的重要内容。企业只有预测了合理的资金需要量，采取多种渠道和方式筹集资金，科学合理的进行决策，保证充足的资金来源，才能满足生产经营的需要。科学的使用和管理资金，加速资金周转率和利用率，为企业创造更大的财富。 3.严格执行职位不相容和岗位轮换制 防止会计人员在同一岗位时间过长后发现业务规律，从而产生内部控制的漏洞。严格票据管理，业务人员将票据交由财务部门后，要在备查簿中进行登记，交接者双方都应该签字盖章，以明确责任。严格内审制度，定期对账目进行彻底清查，清查时也应要求遵循货币资金的清查手续和流程，即分管某种产品、或地区往来账的会计，应将所有往来、结算明细账目登记入账，核对清楚后，交由清查人员对客户进行核对清查，以防止账款不符或挪用客户款项的事情发生。 4.严格执行制度、规范操作 严格按照企业的货币资金控制制度、岗位责任制度、授权审批制度开展相应的经济活动。如按职位不相容原则设立工作岗位。出纳人员应杜绝开据空白支票和收据，做到书写清晰、规范；不能保管会计档案等。会计人员编制记账凭证，要按原始单据的张数填写附件张数，装订整齐、牢固，以防脱落遗失和被人抽调销毁。 5.严格管控意识 设计再好的内部控制制度，都需要得到有效的执行才能起到相应的效果。人是有机会主义行为的，道德约束在巨大利益的诱惑下会失去原有的效力，所以法大于人情。在货币资金监督过程中，内部审计对经营活动和控制系统中人员的行为合法合规性，既定的制度贯彻落实和企业经营目标的实现情况等起着重要作用。 （二）货币资金内部控制的设计和建立 企业必须设计和建立货币资金内部控制制度、加强货币资金内部审计工作以及加强对企业资金管理人员的管理与教育等。货币资金内部控制体系设计包括完整性控制设计、安全性控制设计、合法性控制设计以及效益性控制设计这四方面，通过采取种种有效措施，为进一步实现企业价值最大化打下坚实的基础。 1.货币资金完整性控制 完整性控制是指企业发生的各项货币资金收支业务均已按规定计入相关账户。具体包括：一，对发票和收据的控制。企业可以通过发票和收据的连续编号，核对入账货币资金的完整性和金额的准确性；二，业务量控制。企业根据以往业务量的情况，对货币资金的收、支情况进行监控；三，往来账项核对控制。企业通过定期核对往来账款，来检查欠款是否及时入账，金额是否真实，及时发现贪污、挪用等违法行为；四，银行对账单控制，将银行对账清单同银行存款日记账进行核对，通过编制银行余额调节表来确定银行存款的完整性和真实性。 2.货币资金安全性控制 安全控制应从以下四个方面入手，全面保障货币资金的安全性。一，账实盘点控制。通过定期和不定期的盘点，及时掌握货币资金实际数量，保护企业货币资金安全；二，库存限额控制。采取核定每日库存余额，超过部分送存银行，降低被盗、遗失等风险；三，岗位分离控制。建立职位不相容制度，达到不同岗位之间相互制约、监督的作用；四，实物隔离控制。由专人保管货币资金并采取相应的安全管理手段和方法来保证货币资金安全。 3.货币资金合法性控制 货币资金的循环审计篇（9） 关键词： 货币资金；控制环境；控制方法 Key words： monetary funds；control environment；control methods 中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）03-0151-02 0 引言 医院的货币资金包括现金、银行存货和其他货币资金。货币资金作为医院流动性最强和风险最大的资产，不仅是医院生存和发展的基础，更是医院经营的“血液”。当前多数医院没有一个健全有效的内部控制整体框架，控制环境薄弱，岗位分工缺乏相互牵制，忽视货币资金内控的关键点，支付手续不严密，造成医院内部贪污、挪用公款等违法乱纪行为不断发生。因此，加强医院货币资金的管理与控制，建立健全医院货币资金内部控制体系，显得十分重要，也是医院管理的重要内容。 1 医院货币资金内部控制环境 对医院货币资金内部控制建立和实施的重大影响因素的统称即为货币资金内部控制环境。控制环境作为内部控制整体框架的基础和引擎，影响着特定控制的有效性。 1.1 管理决策者 医院领导班子作为管理决策者，决定着货币资金内部的控制环境，尤其是在医院推行院长负责制的情况下，院长的管理哲学、能力素质、经营理念等都直接影响货币资金内部控制执行的效果。一些单位领导干部搞小团伙，带头私分预算外资金。因此，医院领导班子应加强自身约束，同时应通过院务公开、预算管理等制度加强内部监督。 1.2 内部审计 内审作为医院自我评价的一种活动能够及时发现内部货币资金控制的漏洞和薄弱环节。但是内审力度的强弱影响货币资金内部控制的效果。 1.3 会计人员的综合素质 财务工作中会计、出纳人员相互监督，《会计法》已有明确规定，从监督的方式上看是最具体化、日常化、易操作的监督，只要会计人员正确履行义务，具有良好的职业道德和敬业精神，即可最有效的防止贪污、挪用等职务案件的发生。影响货币资金内部控制环境因素还很多，如医院文化、员工的行为守则等，要加强医院内部控制，就必须改善其控制环境。 2 货币资金内部控制方法的研究 内部控制目标作为医院管理当局建立健全内部控制的根本出发点，其目标包括货币资金的完整性、安全性、合法性以及效益性[1]。 2.1 货币资金完整性控制 2.1.1 票据控制 通过票据控制能够有效确保收到的货币资金全部入账。财务科要设置专人负责票据的购买、领用、核销、保管工作。设置收费稽核岗位，利用电子信息技术对电脑收费票据进行审核，一是要审核票据号码的连续性，不能有票据缺失。二是要审核作废的票据及票据作废的原因。三是要审核退费票据，检查退费申请单是否经相关科室人员签字等。 2.1.2 银行存款对账控制 为确保银行存款的完整性，利用银行对账清单与医院银行存款日记账进行核对的一种方式。通过由出纳和编制收付款凭证以外的其他会计人员每月核对银行账户，编制银行存款余额调节表，调节不符的应查明原因，对长期未达的账项应及时向负责人报告。 2.1.3 业务量控制 业务量控制是根据医院门急诊人次、每门诊人次收费水平以及出院病人数、出院者平均费用等来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如门急诊人次乘以每门诊人次收费水平可以控制门诊收入等。 2.1.4 往来账核对控制 为了及时发现挪用、贪污医院的货币资金等违法行为，定期对往来账余额进行定期核对的方法。应特别注意对已作坏账处理的应收账款和了解是否有收回款项不入账的情况。 2.2 货币资金安全性控制 2.2.1 职责分工控制 职责分工控制是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和舞弊而进行的控制。医院在制定组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。比如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；印章保管职务与支票保管职务相分离，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。在内部控制中，实行定期换岗、轮岗制度和强制休假制度。 2.2.2 授权审批控制 授权审批控制要求医院根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。对金额重大、影响广泛的经济业务实施集体决策审批或者联签制度，完善资金审批工作程序。判定其支出的合法性、合理性，关键一点是看支出程序是否合规。为此，要做到“四审四看”。一审支付申请，看申请是否有预算、有合同、有理有据。二审支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。三审支付稽核，重点审核药品、设备、基建维修项目支出，看稽核工作是否到位。四审支付办理，看是否按规定审批意见、规定程序支付。 2.2.3 账实盘点控制 其通过定期或不定期的盘点货币资金以确保医院资金安全的一种常见控制方法。现金账实盘点工作一般采取收款员自己每日正常盘点和由财务负责人参与监督下的突击盘点相结合。如发现差错，要立即查明情况和原因。 2.3 货币资金合法性控制 医院货币资金收入合法性控制主要是控制收费依据是否符合物价、财政部门的法律法规，是否按照规定收费，有没有乱收费现象。货币资金支出合法性控制主要控制现金支出是否符合国务院批准施行的《现金管理暂行条例》。货币资金合法性控制可实行全过程控制，首先由业务部门负责人实行事前审核，其次稽核人员或财务负责人加强事中控制，最后可通过内部审计加大事后监督。合法性控制风险一般较大，通常涉及医院决策管理者本人，因此，财政、审计部门会实行政府购买服务，委托社会中介机构对医院进行专项检查。 2.4 货币资金效益性控制 货币资金效益性控制是服从医院利益最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法[2]。医院可制定货币资金收支中、长期计划，善于运用现代物流配送方式，最大限度地降低储备定额。凡是能够实现顺畅配送、保证医院需要的药品耗材，医院尽可能不搞储备，以减少资金占用。还可以通过收回投资等方法，选择一项最优的解决方案，最大限度地发挥其经济效益。 参考文献： 货币资金的循环审计篇（10） 2、会计制度法规完善程度不强。我国实行行政事业单位会计改革以来，新的经济情况不断涌现，但相关的制度法规尚未建立健全，这使得单位会计对经济事项的处理产生不确定性。同时，已形成的制度法规都是根据前一时期的政治、经济环境的具体情况制定的，导致制度法规严重滞后于会计事项新问题的出现。由此产生的会计信息可能与客观实际情况存在一定的出入，必然会造成会计信息失真。 3、单位内部控制制度不健全。财务负责人领导财务部门的活动应当贯穿于行政事业单位管理全过程，而不仅仅是财务活动本身。管理层应当赋予财务负责人参与决策的权力，并支持其关注管理的更大、更广范畴，局限财务负责人的关注领域和知悉范围，会削弱、制约单位的管理能力。目前政事业单位会计人员尚处于从属的理财地位，会计的监督职能难以发挥，不具备会计职能所应有的独立地位，会计监督相对乏力。会计工作很大程度上要服从行政事业单位管理者的主观意志，这是导致会计信息失真的主要原因之一。 有的单位受人的因素制约致使内部控制制度过于简单，甚至根本没有建立，或建立了也形同虚设没有执行，其结果是内部约束无力，无章可循，有章不循，违章不究。具体表现在：一是记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限不够明确，未能相互分离、相互制约；有的单位全部由一人经办，根本不符合会计基本原则。二是对外的资产处理、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行相互监督、相互制约的程序不明确。三是财产清查的范围、期限和组织程序不够明确。四是对会计资料定期进行内部审计检查办法和程序不够明确等，一些不真实、不合法、不合规的经济业务难以及时揭露和制止。某县一家事业单位的出纳一人掌管支付款项所需的全部印章，将公款分期转出80万元后畏罪潜逃，完全是内控制度的不健全造成的后果。最近某县有一家行政单位会计因集中支付由一个人操作，将国库集中支付已上线的工作人员补助工资10多万元转到个人账户上，县纪委查处另外一个案件时才发现。 4、会计基础工作薄弱。行政事业单位会计基础工作薄弱主要表现在以下几个方面：会计机构设置不健全，会计人员的配备不合理，会计人员职业道德欠缺，会计工作的交接不规范，内部会计管理制度不明晰，填制会计凭证未按规定取得有效的原始凭证，登记会计帐簿随意性大，编制财务报告不合法、不真实等等，造成账目混乱、财产不实、数据差错严重。 5、会计监督制裁不力。行政事业单位领导应当切实履行《会计法》赋予的职责，即“对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，财政、审计、纪检监察等职能部门要各司其责，齐抓共管，监督单位真实反映企业经营状况和财务成果，保证会计资料的完整性和真实性，监督单位加强资金、财务管理和经济核算，促进行政事业单位从内到外形成有效的监督机制。 同时，行政事业单位会计工作的检查走过场，执法力度不强。有些财政、审计、纪检监察等职能部门在检查行政事业单位财务过程中，对不违法的会计行为以罚代管，很少追究责任者，这些都放任了会计违纪违法事件的蔓延。 二、货币资金内部会计控制存在的主要缺陷 1、不相容职务混岗。当前行政事业单位的会计人员尽管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 2、授权批准制度不严密。行政事业单位的财务人员动辄私自支付成百万甚至上千万资金，单位有关领导和同事竟然长期不知情，显然违背了授权批准制度的要求。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。一些会计人员之所以屡屡得逞，与没有严格的授权审批制度直接有关。 3、缺乏相应的支付复核制度。行政事业单位的财务人员以向接受资助单位支付退汇、重拨项目款为名办理支付业务、私自将公款转出等，这些情况是否属实、合法，竟然无人核实。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，对货币资金支付申请，应由专人进行复核，主要复核支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，方可交由出纳人员办理支付手续。 4、银行账户管理制度松驰。行政事业单位的一些出纳人员经手的银行存款账，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津；同时，支票、废支票管理的混乱无序，也说明一些单位已严重违反了《支付结算办法》等规章制度。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当定期检查、清理银行账户的开设及使用情况，发现问题，及时处理；单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管环节的管理与控制。 5、忽视银行定期进行对账。行政事业单位的财务人员贪污挪用公款后，为掩盖罪行，通常采取伪造银行对账单，不与财政、银行核对“零余额账户用款额度”的手段。这种拙劣手法能否被识破，关键在于建立与银行定期对账制度。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，作出处理 6、印鉴管理制度不规范。尽管形式上规定由会计保管财务领导个人名章，但由于混岗现象的存在，导致全部支付印监实际上有时由出纳一个人掌握和使用。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名单必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 7、控制环境存在明显缺陷。突出表现在：单位管理层对财务会计管理重视不够，监管不力。控制环境是内部控制制度赖以有效执行的前提和基础，单位应当重视控制环境建设。 三、货币资金内部会计控制的建议 1、加强对所有工作人员的法制教育、职业道德建设和专业胜任能力建设，不断提高法制意识、道德水平和执业技能。 2、健全行政事业单位组织结构，明确高层管理人员职责权限，建立相应的权力制衡机制，努力改善内部会计控制环境。 3、加强行政事业单位的内部审计监督检查，建立相应内部审计工作制度。 4、建立与银行、财政等部门快捷、通畅的联系机制和信息沟通渠道，通过调动单位各层级人员的积极性，及时掌握单位在货币资金管理中的重大信息和异常情况。 5、建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。不能一人多岗，身兼数职。也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。 6、对货币资金业务建立严格的授权审批制度。这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具有一定规律性和稳定性。此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。 7、加强对货币资金业务的监督检查。对有关凭证的稽核和审查，要引起高度注意。对货币资金业务审核，应注意原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确，凡金额有误的，要退回到出票单位重新开具；接受单位名称是否正确；大小写是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象；审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，凡违法开支，要拒绝办理。 8、加强银行存款控制. （1）、所有银行存款户的开设需有正式的批准手续，有时需要管理委员会会的批准。同样，某一银行存款户的终止也需得到正式的批准，以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。 （2）、负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。 （3）、负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时，不仅应注意到银行对账单的日期和金额，而且还应检查讨论支票的签署和背书。 9、加强资金预算控制。一是编制资金预算控制，旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。二是货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完毕，财务总监应认真监督预算的执行，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，对重大差异仔细分析。财务总负责人可采取必要措施来调查实际收支结果。由于差异的分析需要逐日、迅速和精确的收支数目，所以预算控制可帮助资金控制效率的发挥。 10、控制点及其控制措施在上述控制流程中，主要应设置下列控制点及其控制措施：（1）审批；（2）审核；（3）收付；（4）复核；（5）记帐；（6）核对；（7）清点；（8）清查. 货币资金的循环审计篇（11） （二）测试货币资金内部控制运作通过检查证据、实地考察等程序，结合A公司实际执行的资金管理流程，测试货币资金的内部控制，判断现有的内部控制程序可以信赖，内部控制需要完善，主要存在“部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善”等缺陷。 （三）评价货币资金内部控制水平A公司现有制度规定、实际执行和业务抽查中，发现货币资金内部控制比较健全，但存在一定的薄弱环节，因此确定该公司的货币资金内部控制风险为中等。 （四）货币资金的经济性情况A公司从2012年开始启用山经资金预算系统，2012年资金预算支出总体执行率111.13%，2013年资金预算支出总体执行率104.01%，2012年资金预算偏差较大，公司多次进行资金分析和预算管理，并采取有效措施，2013年预算执行率得到提高，资金支出预算执行率偏差在5%之内。公司根据生产经营实际，及时调整资金预算，提高资金预算执行率。通过资金支出预算执行分析，公司货币资金管理的经济性较好。 （五）货币资金的效率性情况A公司根据行业上级公司统一要求，实行资金收支两条线，资金由行业上级公司统一调度使用，现有资金管理模式比较合理。货币资金内部控制流程中的部分岗位职责存在重复现象，职责不清，且未见岗位激励机制。抽查2012年9月银行支出户的银行未达，发现存在单据传递不及时、部门之间协作待完善的现象。通过职责分工、激励机制和内部部门之间协作方面，确定货币资金管理的效率性为中等。 （六）货币资金的效果性情况A公司2012年度绩效考核评审105.66分，2013年度绩效考核评审110.55分，完成了年度绩效目标，其中涉及资金管理的财务指标均已超额完成。货币资金管理完成了年度预算，达到了货币资金管理的效果性。 （七）货币资金管理潜力分析通过对A公司两年的货币资金内部控制情况和货币资金效益审计，审计组认为以下两个方面有潜力：1.货币资金管理的健全性和合理性，若扣除其他人为因素，公司根据实际情况及时修订制度，优化资金管理流程，货币资金的内部控制情况会有较大的改善。2.货币资金的效率性，通过完善岗位职责，建立岗位激励机制，加强部门之间沟通协作，资金管理效率性会大幅度提高。 二、存在的问题和审计建议 （一）现有货币资金管理制度比较陈旧，和正在执行的货币资金管理流程脱节，建议及时修订制度，完善资金管理流程。 （二）实质性抽查中发现部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善等现象，建议梳理资金管理流程，规范过程控制，加强日常资金收支管理，将内部控制落实到实处。 （三）资金管理部分岗位职责存在重复现象，且由于人员更换和轮岗，原有岗位职责和现有实际职责不一致，建议根据实际情况，结合行业资金管理要求，制定切实可行的岗位职责。 （四）部分单据传递不及时，建议加强资金管理部门和业务部门之间的沟通和协作，互通信息，按时进行账务处理。 三、审计评价 A公司能够按照资金管理规定，制定货币资金管理制度，规范业务流程，加强货币资金的内部控制。通过货币资金支出预算控制，提高货币资金管理的经济性；通过资金收支两条线管理模式、岗位职责分工、加强部门之间协作，提高货币资金管理的效率性；通过完成财务绩效指标从而促进公司绩效考核指标完成，达到了货币资金管理的效果性。通过货币资金内部控制管理，提高了货币资金管理的效益，促进了公司经营指标稳步提升。 第一，企业的经济效益一直是备受关注的焦点，如何对企业展开效益评价，效益审计应运而生。适应形势发展要求，大力开展效益审计可以说是形势所迫，大势所趋。同时是审计工作的创新和发展，更是全体内部审计人员维护和保障企业经济可持续发展应尽的职责。货币资金的循环审计大全11篇的介绍就聊到这里吧，感谢你花时间阅读本站内容，更多关于（2）、负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务、货币资金的循环审计大全11篇的信息别忘了在本站进行查找喔。
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